一、「租稅法定主義」也是租稅法有關的基本原則
我國《憲法》第19條規定：人民有依「法律」納稅的義務；而租稅法的基本原則甚多，如「實質課稅原則」、「法律保留原則」、「信賴保護原則」、「租稅公平原則」、「誠實信用原則」等，除此之外，還有一「租稅法定主義」；此一原則非常重要，納稅義務人進行稅務救濟也有認識此一觀念的必要。
二、何謂「租稅法定主義」？
所謂「租稅法定主義」，又稱「租稅法律主義」，其法源依據是前述的《憲法》第19條規定：其乃指人民僅依「法律」所定的納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及租稅減免等項目而負繳納義務或享受減免繳納的優惠，舉凡應該用「法律」明定或「法律」本予規定的租稅項目，原則上就不得比照、比附援引或類推適用其他法令的規定；或者另以「命令」作不同的規定，或甚至於增列「法律」所沒有的限制（註1）。
此一「租稅法定主義」在大法官會議解釋多次被提及，就以釋字第151號解釋為例，該號解釋文就認為查帳徵稅之產製機車廠商所領蓋有「查帳徵稅代用」戳記之空白完稅照，暨然是暫代出廠證使用，如有遺失，除有漏稅情事者，仍應依法處理外，依「租稅法律主義，稅務機關自不得比照『貨物稅稽徵規則』第128條關於遺失查驗證之規定補徵稅款」。
三、運用「租稅法定主義」的應有認識
瞭解「租稅法定主義」的意義後，於實際運用及判斷稅務機關有無違反「租稅法定主義」，應注意以下四點：
1、稅務機關的行政措施不得有加重人民納稅義務之虞；否則即涉有違反「租稅法定主義」之嫌；
2、稅法基於特定目的，就徵收稅捐所為的授權規定，必須符合授權明確的要求；若逾越稅法的授權或違反授權明確的要求，亦違反「租稅法定主義」；
3、稅務機關的「命令」須符合「法律」的意旨；倘若不符合「法律」意旨，亦有違反「租稅法定主義」之嫌；
4、財政部的解釋函令禁止限縮「法律」的適用，如果限縮「法律」的適用，逾越法律解釋的範圍，增加「法律」所無的租稅義務，也違反「租稅法定主義」（註2）。
四、結語
綜上所述，納稅義務人進行稅務救濟，有時運爭執行政機關所援引之中央主管機關所訂的「行政命令」或解釋函令有違反「租稅法定主義」，於運用時須注意筆者上述之剖析。
註1、林進富著：租稅法新論，頁63，民國88年4月初版，三民書局發行。
註2、黃俊杰著：稅捐法定主義，頁153~188，2012年4月初版，翰蘆圖書出版有限公司發行。
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