文◎李永然律師
一、稅賦愈重，納稅者愈須租稅規劃：
人民有依法律納稅的義務，面對日益加重的稅賦，「租稅規劃」及節稅的想法也愈來愈為國人所重視。一般租稅規劃不外「降低稅基」、「轉換財產形式」、「利用免稅工具」、「保留相關憑證」、「避免被重複課稅」…等（註1）。然不論如何規劃，都必須遵守「合法節稅」，而不得為「租稅規避」。
二、何謂「租稅規避」？
所謂「租稅規避」原來稅法上並沒有明文規定，一般乃認為利用私法自治契約自由原則，對於私法上法形式的選擇可能性，從私經濟交易的正常觀點來看，欠缺合理的理由，而選擇通常不使用的法形式，於結果上實現所意圖的經濟目的或經濟效果；且因不具備對應於通常使用的法形式的課稅要件，而減輕或排除租稅負擔（註2）。
「租稅規避」不同於「逃稅」，最高行政法院96年度判字第823號判決認為：「…當事人為達其經濟目標或實現經濟性成果時，基於私法自治原則…，有法律行為類型選擇餘地，而選擇異於通常的法律行為，以減輕或排除稅賦者，乃屬避稅；而逃稅者，乃將課稅構成要件成立事實全部或部分隱瞞而逃稅，逃稅與避稅兩者仍有別。」；足見現行稅法容許合法「節稅」，絕對不容許「逃稅」；至於「避稅」是否違反憲政國家租稅負擔的平等要求是必須加以衡酌的。
三、《納稅者權利保護法》對於「租稅規避」明文規定：
我國於民國105年12月28日總統公布《納稅者權利保護法》，並自民國106年12月28日起施行。該法於第7條第3項明文規定：納稅者基於獲得租稅利益，違背稅法的立法目的，濫用法律形式，以「非常規交易」規避租稅構成要件的該當，以達成與「交易常規」相當的經濟效果，為「租稅規避」。
倘納稅者有「租稅規避」的情事，「稅捐稽徵機關」對之仍可根據與實質上經濟利益相當的法律形式，對納稅者成立「租稅上請求權」，並加徵「滯納金」及「利息」。
對於納稅者遭遇「稅捐稽微機關」質疑有「租稅規避」而進行租稅課徵時，納稅者有以下三點應注意事項：
1.構成「租稅規避」的事由，須由「稅捐稽徵機關」負「舉證責任」；但納稅者仍負有「協力義務」（《納稅者權利保護法》第7條第4項、第5項）。
2.稅捐稽徵機關對納稅者加徵「滯納金」，按應補繳稅款百分之十五計算；並自該應補繳稅款原應繳納期限屆滿之次日起，至填發補繳稅款繳納通知書之日止，按補繳稅款，依各年度一月一日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。
3.稅捐稽徵機關不得另課予逃漏稅捐的處罰；但如納稅者於申報或調查時，對重要事項隱匿或為虛偽不實陳述或提供不正確資料者，則不在此限。
以上說明，供讀者參酌運用！
註1. 陳敏絹編著：租稅規劃實務，頁29~31，民國91年9月20日初版，新文京開發出版公司出版。
註2. 陳清秀著：稅法之基本原理，頁247，民國82年9月初版，自刊本。
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根據統計，我國行政訴訟案件超過一半是稅務案件，但行政法院判人民勝訴的比例只有6.11%。因此，當民眾發生稅務爭議時，通常會選擇付錢了事，以免傷了神後，還是得傷財。
立法院為了落實確保納稅者權利，實現「課稅公平」及貫徹「正當法律程序」，於民國105年12月9日立法院三讀通過《納稅者權利保護法》，該法並自民國106年12月28日起正式施行！
《納稅者權利保護法》共有以下五大要點：一、基本生活所需費用不得加以課稅。二、落實正當法律程序。三、公平合理課稅。四、設置納稅者權利保護組織。五、強化納稅者救濟保障。
該法揭示納稅者固然有依「法律」納稅的義務，但更有依法律納稅的「權利」。包括：一、主管機關應主動提供納稅者妥適必要的協助，並確保納稅者在稅捐稽徵程序上受到「正當程序」的保障；二、納稅者被稅捐稽徵機關或財政部賦稅署進行調查時，可以要求該機關以「書面」說明納稅者被調查者調查或備詢的事由及範圍；被調查者也有選任「代理人」或請「輔佐人」偕同到場的權利；三、納稅者申請「復查」或提起「訴願」後，可以向「稅捐稽徵機關」或「受理訴願機關」申請閱覽、抄寫、複印或攝影與核課、裁罰有關的資料；四、納稅者不服「課稅處分」，經「復查」決定後提起行政爭訟，於相關程序終結前，可以「追加」或「變更」主張課稅處分的「違法事由」，俾保障自身權益。
此外，《納稅者權利保護法》有幾項重大變革：一、中央主管機關應設置「納稅者權利保護諮詢會」，該會辦理「協調各機關間有關納稅者權利保護事宜」……等事項；二、稅捐稽徵機關應主動提供納稅者妥適必要的協助，並指定「專人」為「納稅者權利保護官」，保護官的工作如：1.協助納稅者進行稅捐爭議的溝通與協調；2.受理納稅者的「申訴」或「陳情」，並提出改善建議；3.於納稅者依法尋求救濟時，提供必要的諮詢與協助；4.每年提出納稅者權利保護的工作成果報告等事項。三、由最高行政法院及高等行政法院設立「稅務專業法庭」，並由「稅務案件專業法官」審理。
因《納稅者權利保護法》攸關「納稅義務人」的權利，永然聯合法律事務所李永然律師遂率領陳曉祺律師、吳任偉律師、許淑玲律師、洪偉修律師、黃志國律師、張雅蘋律師士共同執筆，彙編成《納稅者權利保障法律手冊》，將最新、第一手的納稅者權利保護資訊，完整呈現在讀者面前。
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