文◎吳任偉律師／永然聯合法律事務所高雄所主任律師
【問題】
阿財去年出售一筆建地給小金，後來小金眼看房地產景氣越來越不好而反悔不買。於是阿財就將小金所交付的第一期款二百萬元台幣給「沒收」，以作為「違約金」，並經法院判決確定。今年5月報稅時，因阿財漏未向稅捐機關申報這筆二百萬元台幣的違約金收入，又遭小金舉發。
請問：稅捐機關在對阿財進行稅捐稽徵程序調查時，阿財可不可以自行或要求稅捐稽徵機關就到場調查的過程進行錄影、錄音，以確保自己的權益不受到侵害？
【解答】
一、這次《納稅者權利保護法》的制定重點，除了強調國家對於基本生活所需費用不得加以課稅、應公平合理課稅，並設置納稅者權利保護組織，以及強化納稅者的救濟保障外，更強調在稅捐稽徵程序進行中，對於「正當法律程序」的落實。畢竟課稅及其調查是國家侵犯人民財產權及行為自由之公權力行為，其進行必須嚴守「正當法律程序（due process of law）」（註1）。
二、如題，阿財漏未向稅捐機關申報二百萬元的違約金收入（屬《所得稅法》第14條第1項第9類的「其他所得」，於減除成本及必要費用後之餘額，應合併課徵綜合所得稅）（註2），如經檢舉、並經稅捐機關依法調查，在阿財到場接受稅捐機關之調查時，依《納稅者權利保護法》第12條的規定，阿財是可以在告知稅捐稽徵機關後，自行或要求稅捐稽徵機關就到場調查之過程進行錄影、錄音的，而且稅捐稽徵機關不得拒絕。
不過，如有應維持稅捐調查秘密性的正當理由（例如事涉他人營業秘密者），此時稅捐稽徵機關可以在記明筆錄後，依法拒絕阿財的錄影、錄音申請要求（註3）。
三、另須特別注意的是：
（一）依《稅捐稽徵機關調查程序應行注意事項》第11點的規定，阿財應了解：
1.調查人員就調查的過程進行錄影、錄音，原則上應自調查開始時起錄，迄調查結束時停止，連續為之。且每次調查前，應朗讀調查之日、時及處所，如已派案，應一併朗讀案號及案由。
2.如談話筆錄經向阿財朗讀或交其閱覽後，阿財對於內容有異議時，此時調查人員應依下列方式處理：
(1)如認為阿財異議有理由，調查人員應立即更正或補充談話筆錄之記載。
(2)如認為阿財異議沒有理由，則調查人員應當場播放錄影、錄音之內容給阿財核對，並依據核對之內容，更正或補充談話筆錄之記載，或於談話筆錄內附記阿財異議的事由。
3.調查人員應隨時注意錄影、錄音之起錄及停止。過程中遇有切換錄影（音）帶或其他事由致無法繼續時，應於恢復錄影、錄音時，要先行以口頭向阿財敘明中斷事由及時間。
（二）依《稅捐稽徵機關調查程序應行注意事項》第12點規定：
1.錄影、錄音結束，應將錄影、錄音檔案燒錄成光碟片或其他儲存裝置一式二份，載明被調查者阿財的姓名、調查事由及範圍、調查之起、迄時間、調查地點，加封緘後由錄製者及被調查者阿財的簽名，一份附於調查報告，一份依規定歸檔，並由管制人員記錄歸檔文號。
2.如被調查者阿財要求提供錄影、錄音光碟片或其他儲存裝置時，應依規定辦理檔案受理申請、審核、複製及收費。
（三）依《稅捐稽徵機關調查程序應行注意事項》第13點規定：
調查之錄影、錄音檔案錄製成光碟片或儲存於其他裝置，其保存期間與該案卷之保存期限同。
調查人員及管制人員對錄影、錄音內容應保守秘密。
（四）依《稅捐稽徵機關調查程序應行注意事項》第14點規定：
調查機關對於錄影、錄音設備，應指定專人保管維護，維持錄影、錄音設備之使用功能正常。
註1：《納稅者權利保護法》第10條：「主管機關應主動提供納稅者妥適必要之協助，並確保其在稅捐稽徵程序上受到正當程序保障。」
註2：參財政部68年8月30日台財稅字第36035號函。
註3：《納稅者權利保護法》第12條第3項、第4項：「被調查者得於告知稅捐稽徵機關後，自行或要求稅捐稽徵機關就到場調查之過程進行錄影、錄音，稅捐稽徵機關不得拒絕。但有應維持稅捐調查秘密性之正當理由，且經記明筆錄者，不在此限。」、「稅捐稽徵機關有錄影、錄音之需要，亦應告知被調查者後為之」。
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根據統計，我國行政訴訟案件超過一半是稅務案件，但行政法院判人民勝訴的比例只有6.11%。因此，當民眾發生稅務爭議時，通常會選擇付錢了事，以免傷了神後，還是得傷財。
立法院為了落實確保納稅者權利，實現「課稅公平」及貫徹「正當法律程序」，於民國105年12月9日立法院三讀通過《納稅者權利保護法》，該法並自民國106年12月28日起正式施行！
《納稅者權利保護法》共有以下五大要點：一、基本生活所需費用不得加以課稅。二、落實正當法律程序。三、公平合理課稅。四、設置納稅者權利保護組織。五、強化納稅者救濟保障。
該法揭示納稅者固然有依「法律」納稅的義務，但更有依法律納稅的「權利」。包括：一、主管機關應主動提供納稅者妥適必要的協助，並確保納稅者在稅捐稽徵程序上受到「正當程序」的保障；二、納稅者被稅捐稽徵機關或財政部賦稅署進行調查時，可以要求該機關以「書面」說明納稅者被調查者調查或備詢的事由及範圍；被調查者也有選任「代理人」或請「輔佐人」偕同到場的權利；三、納稅者申請「復查」或提起「訴願」後，可以向「稅捐稽徵機關」或「受理訴願機關」申請閱覽、抄寫、複印或攝影與核課、裁罰有關的資料；四、納稅者不服「課稅處分」，經「復查」決定後提起行政爭訟，於相關程序終結前，可以「追加」或「變更」主張課稅處分的「違法事由」，俾保障自身權益。
此外，《納稅者權利保護法》有幾項重大變革：一、中央主管機關應設置「納稅者權利保護諮詢會」，該會辦理「協調各機關間有關納稅者權利保護事宜」……等事項；二、稅捐稽徵機關應主動提供納稅者妥適必要的協助，並指定「專人」為「納稅者權利保護官」，保護官的工作如：1.協助納稅者進行稅捐爭議的溝通與協調；2.受理納稅者的「申訴」或「陳情」，並提出改善建議；3.於納稅者依法尋求救濟時，提供必要的諮詢與協助；4.每年提出納稅者權利保護的工作成果報告等事項。三、由最高行政法院及高等行政法院設立「稅務專業法庭」，並由「稅務案件專業法官」審理。
因《納稅者權利保護法》攸關「納稅義務人」的權利，永然聯合法律事務所李永然律師遂率領陳曉祺律師、吳任偉律師、許淑玲律師、洪偉修律師、黃志國律師、張雅蘋律師士共同執筆，彙編成《納稅者權利保障法律手冊》，將最新、第一手的納稅者權利保護資訊，完整呈現在讀者面前。
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